導語

欠稅是納稅人在生產經營過程中，由于資金緊張或其他原因，不能按照稅法的規定及時繳納稅款的一種行為。納稅人欠繳稅款，使得國家的稅收不能及時入庫，造成了國家財政資金的緊張，同時也會給納稅人帶來一定的風險，如滯納金、罰款稅務機關在日常的稅收征管中，始終把清理陳欠、防止新欠作為重點工作來抓。2004年國家稅務總局就下發了《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發〔2004〕112號)，該文件的主要內容是為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅。下面我們一起來學習一下具體的文件內容：

適用范圍

對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

會計處理

(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

申報表的填報

為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅納稅申報表》(主表)相關欄次的填報口徑作如下：

(一)第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅費——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

(二)第25項“期初未繳稅額(多繳為負數)”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負數)”減去抵減欠稅額后的余額數。

舉例

某納稅人是食品加工企業的一般納稅人，由于企業在生產經營過程中主要是采用賒銷的經營模式，使得企業進項始終大于銷項。該企業在以前年度有增值稅的欠稅，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。到2014年底，該企業留抵的增值稅進項稅額為21萬元，欠繳的增值稅額累計15萬元，滯納金累計10萬元。如果按上述辦法處理，納稅人可以清理欠稅及滯納金21萬元。

小編提醒納稅人，如果你有增值稅欠稅，同時又有增值稅進項留抵稅，就按上述辦法處理，這樣做既解決了欠稅問題，同時也降低了稅務風險。

相關答疑

問題一：欠稅納稅人可以出境嗎?

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正)第四十四條規定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。”

問題二：納稅人什么情況下可以申請延期繳納稅款?

一、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正)第三十一條規定:“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”

二、根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令〔2002〕362號)第四十一條規定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

(一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;

(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。”

問題三：社會團體收取會費是否需要繳納增值稅?

根據《關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第八條規定：“自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會團體，是指依照國家有關法律法規設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規、政策許可的范圍內，依照社團章程的規定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

社會團體開展經營服務性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。”